НДС, подлежащий уплате, возникает только при наличии реализации. Т.е. предприятие может закупать материалы, товары, платить зарплату, содержать офис, оплачивать коммунальные расходы и т.п., но до тех пор, пока оно не продаст что-либо, или не окажет какую-либо услугу – вопроса об уплате НДС не возникнет вообще. Под уплатой НДС понимается изъятие некоторой суммы в бюджет. Уплата НДС в виде указания суммы в платежном поручении «в т.ч. НДС» поставщику не есть «уплата» НДС. Ибо, эти суммы предприятие возмещает из бюджета, в том числе в виде реального перечисления денежных средств из бюджета на расчетный счет предприятия. Т.е. «НДС в том числе…» в платежном поручении отношения к НДС уплачиваемому в бюджет, не имеет. Как правило, предприятие имеет как реализацию, так и покупку. Т.е. «выход» и «вход». Законодателем установлено, что если «выход» облагается НДС, то и «вход» может быть с НДС, т.е. НДС может возмещаться. И, наоборот, если «выход» освобожден от НДС, то «вход» не имеет права быть с НДС. НДС, при этом, не возмещается, а учитывается как увеличение стоимости покупки. Для наглядности можно говорить, что любая покупка с НДС – это «хорошо», а любая реализация - «плохо». НДС, уплачиваемый в бюджет, есть разница «выходного НДС» и «входного НДС». Покупать (т.е. производить затраты) следует стремиться с НДС, и затраты на заработную плату (ФОТ), покупки у индивидуальных предпринимателей (ИП), - все они «без НДС» - не позволяют минимизировать НДС. При наличии таких покупок, в идеализированной модели предприятия, уже будет однозначно, что сумма НДС к уплате будет не ниже чем: «Сумма ФОТ+ Сумма ЕСН+Сумма ИП)*0,15». Как правило, «выход» (реализация) облагается НДС в большинстве случаев. Исключение – упрощенная система налогообложения, определенные группы товаров или услуг, комиссионная торговля и т.п. Бывают случаи, когда бухгалтера ошибочно облагают НДС обороты таких «исключений», как бы «наказывая» самого себя и платя завышенный НДС. Но, они подсознательно, и «разрешают» себе возмещать НДС с покупок. В итоге, при факте нарушения бухгалтерского учета, занижения НДС не имеется, поскольку неправомерно возмещенный НДС, компенсируется и «излишне» начисленным НДС. В некоторых случаях, вероятно, возможно, на этом основании не дать налоговикам начислить штраф в арбитражном суде. Следует заметить, что наибольшая нагрузка по НДС «ложится на плечи» производителя, т.е. первого предприятия в цепочке продвижения товаров или услуг и минимальная – на торговые предприятия с небольшой торговой наценкой. Допустим, у предприятия два вида деятельности: оказание услуг и обеспечение теплоэнергетическими ресурсами (ТЭР) в качестве посредника. Первая деятельность облагается НДС, обороты по обеспечению ТЭР – не облагаются НДС (посредническое вознаграждение не рассматриваем). В этом случае, необходимо в учете разделить все покупки по видам деятельности, и ТЭР также «покупать» без возмещения НДС (учитывать в стоимости). Если разделения учета не будет, то налоговики имеют право посчитать налоги в «пользу бюджета», т.е. принять, что все покупки (в т.ч. обслуживание офиса, связь, топливо и т.п.), были предназначены, якобы, для деятельности не облагаемой НДС (обеспечение ТЭР), и исключить возмещенный предприятием НДС, т.е. потребовать чтобы бухгалтер «восстановил НДС». Восстановление – это операция «отмены» возмещения.